毕业论文（设计）

电子档案目录[1] 

[2] [3] 

目  录[4] 

[5] 1、封面

2、学术诚信声明

3、毕业论文（设计）正式文本（最终稿）

4、选题申请表

5、任务书[6] 

6、开题报告

7、文本复制检测报告单（简洁）

8、答辩记录

9、评议考核书[7] 

[8] 

毕业论文[9] （设计）

[10] 

题    目：基于控烟视角下的烟草消费税改革探析

学生姓名：某某某

学    号：2253308503XXXXX

二级学院：商学院

专    业：会计学

班    级：2022级会计学本科06班[11] 

指导教师姓名及职称：某某某[12]  教授/副教授/讲师

起止时间：2023年10月——2024年5月[13] [14] 

[15] 

（继续教育学院制）

学术诚信声明[16] 

[17] 

本人所呈交的毕业论文，是在指导教师的指导下独立完成。研究工作所取得的成果、数据、图片资料均真实可靠。除文中已注明引用的内容外，不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

[18] 

本人签名：[19]            日期：2024年4月30日 [A20] 

基于控烟视角下的烟草消费税改革探析[21] 

[22] 

摘  要：[23] 如何应对烟草危害是当今世界各国需要共同解答的重大课题，通过税收手段来控制烟草消费已经成为了各国控烟的主要手段。本文基于控烟视角，分析梳理了当前我国烟草消费税改革存在的如征税范围过窄、税率偏低、从价计征为主的计税方式不合理、重生产环节轻批发环节的征收方式不合理等问题，应该采取如扩大烟草消费税征收范围、提高烟草消费税税率、平衡从价计征和从量计征的计税方式、平衡生产环节和批发环节的税负等改进措施，以完善烟草消费税制度和进一步发挥以税控烟的效果。[24] [25] 

关键词：[26] 控烟；烟草消费税；征税范围；计税方式[27] 

[28] 

Analysis on the Reform of Tobacco Consumption Tax from the Perspective of Tobacco Control[29] 

[30] 

Abstract:[31] How to deal with the harm of tobacco is a major issue for all countries in the world. Controlling tobacco consumption through taxation has become the main means of tobacco control. Based on the perspective of tobacco control, this paper analyzes and combs the problems existing in the current tobacco consumption tax reform in China, such as narrow tax scope, low tax rate, unreasonable ad valorem tax method, unreasonable tax method of focusing on production link but neglecting wholesale link, etc. measures should be taken, such as expanding the tax scope of tobacco consumption tax, increasing the tax rate of tobacco consumption tax, balancing ad valorem tax and ad valorem tax In order to perfect the tobacco consumption tax system and give full play to the effect of tobacco control by tax.[32] 

Key words:Tobacco Control; Tobacco Consumption Tax; Incidence of Taxation; Tax Calculation Method[33] 

目  录[34] 

[35] 

TOC \o "1-3" \h \z \u 一、引言........................................................... PAGEREF _Toc67998471 \h 1

二、烟草消费税概述................................................. PAGEREF _Toc67998472 \h 1

（一）消费税的定义............................................... PAGEREF _Toc67998473 \h 1

（二）现行烟草消费税的规定....................................... PAGEREF _Toc67998474 \h 2

三、基于控烟视角下的烟草消费税改革现状............................. PAGEREF _Toc67998475 \h 3

（一）中国控烟现状............................................... PAGEREF _Toc67998476 \h 3

（二）烟草消费税改革现状......................................... PAGEREF _Toc67998477 \h 4

四、基于控烟视角下的烟草消费税改革存在的问题....................... PAGEREF _Toc67998478 \h 5

（一）征税范围过窄............................................... PAGEREF _Toc67998479 \h 5

（二）税率偏低................................................... PAGEREF _Toc67998480 \h 6

（三）从价计征为主的计税方式不合理............................... PAGEREF _Toc67998481 \h 6

（四）重生产环节轻批发环节的征收方式不合理....................... PAGEREF _Toc67998482 \h 7

五、基于控烟视角下的烟草消费税改革建议............................. PAGEREF _Toc67998483 \h 7

（一）扩大征税范围............................................... PAGEREF _Toc67998484 \h 7

（二）提高税率................................................... PAGEREF _Toc67998485 \h 8

（三）平衡从价计征和从量计征的计税方式........................... PAGEREF _Toc67998486 \h 8

（四）平衡生产环节和批发环节的税负............................... PAGEREF _Toc67998487 \h 9

六、结束语........................................................ PAGEREF _Toc67998488 \h 10

参考文献.......................................................... PAGEREF _Toc67998489 \h 11

致谢.............................................................. PAGEREF _Toc67998490 \h 12

基于控烟视角下的烟草消费税改革探析[36] 

[37] 

一、引言

烟草危害是当今世界严重的公共卫生问题之一。众多的科学证据表明，吸烟和二手烟暴露严重危害人类健康。烟草燃烧后的烟雾中至少含有69种已知的致癌物，烟草不仅对吸烟者的身体有着严重危害，而且严重威胁着周围人的健康。我国是世界上最大的烟草生产国和消费国，每年因为吸烟导致的各种疾病占用了大量的医疗资源，如何科学有效控烟是摆在我们面前迫切的现实问题。税收政策是控烟的有效手段，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX、计税方式不合理等问题。基于控烟视角下对我国烟草消费税改革进行探析，对烟草消费税改革提出切实可行的建议，对推动我国控烟措施取得重大进展具有重要意义。

二、烟草消费税概述

（一）消费税的定义

消费税是国家对特定的消费品或者销售行为征收的一种税，体现的是国家对特定消费品的特殊调节。开征消费税的目的主要有三个XXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX。

消费税具有五大特点，第一个特点是其征税范围具有选择性，消费税的征税范围主要包括了不可再生能源、奢侈品和对人体有害的消费品等，例如成品油、高档化妆品、XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX、不同的应税消费品实行有效的税收调控，国家规定了从价定率、从量定额和复合计税三种征收方式。第四个特点是其税收调节具有特殊性，消费税是属于国家利用税收政策工具XXXXXXXXXXXXXXXXX,XXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXX,XXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX、生产流通环节缴纳了多少消费税，其税负最终都会转嫁到消费者身上。

（二）现行烟草消费税的规定

烟草属于消费税的征税范围，烟草消费税属于价内税，是国家在烟草制品中的最大税源，同样具有引导居民消费方向、增加国家财政收入等作用。烟草消费XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

草消费税的纳税人是各类生产烟草制品的单位和个人，但因为烟草消费税税负具有转嫁性，所以实际的负税人还是最后的消费者，通过合理的烟草消费税政策可以达到控烟的效果。

烟草消费税按照烟草的形态和制造工艺可以分为卷烟、雪茄烟和烟丝三个子税目。其中卷烟是指卷烟生产商将烟叶切成烟丝，再将烟丝按照一定比例的配方加入香料等各种辅料，最后用纸卷制而成的烟草制品XXXXXXXXXXXXXXX。XXXXXXXXXXXXXXXXXX其分为甲类卷烟和乙类卷烟，甲类卷烟是指调拨价在每条70元（不含增值税）或者70元以上的卷烟，乙类卷烟则是指调拨价在每条70元（不含增值税）以下的卷烟。因卷烟的分类和征税环节的不同，其需要征收的消费税税率也会不同，甲、乙类卷烟在生产和进口环节的税率分别是56%外加0.003元每支和36%外加0.003元每支，但是在商业批发环节甲、乙类XXXXXXXXXXXXXXXXXX。烟草消费税的第二个子税目是雪茄烟，雪茄烟是指由干燥及经过发酵的烟草卷制而成烟草制品，不同于卷烟，雪茄烟只有非常少的烟味，通常是一些发酵过的烟草和其他的味道，其是作为一种高端烟草制品而存在，XXXXXXXXXXXXXXXXXX。烟丝是烟草消费税的第三个子税目，是指烟叶经过切割加工而成的初级烟草制品，其形状可分为片状、丝状、颗粒状等，一般直接作为吸烟的原料，XXXXXXXXXXXXXXXXXX。烟丝作为一种初级烟草制品，其消费税税率相对于卷烟和雪茄烟也较低，仅为30%。

消费税的计税方法分为从价定率、从量定额和复合计征（从量定额加从价定率）三种，XXXXXXXXXXXXXXXXXX价定率和复合计征。从价定率的计税依据是应税商品的销售额，从量定额的计税依据为应税商品的数量或者重量等。目前卷烟的消费税计征方法为复合计征，而雪茄烟和烟丝的计税方法则为从价定率。

三、基于控烟视角下的烟草消费税改革现状

我国吸烟人数众多，虽然政府出台了多种控烟政策，但控烟形势依然严峻。征收烟草消费税是政府控烟的一种手段，但目前的烟草消费税已经不适应于严峻的控烟形势。

（一）中国控烟现状

烟草的生产消费在为国家带来巨大的财政收入的同时，也造成了一系列的问题，例如资源浪费、环境污染、健康危害等^[1][38] 。烟草中含有几十种明确的致癌物XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX。XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

病占用了大量的医疗资源。吸烟不仅对吸烟者而且对普通公众也有危害，因为二手烟的飘散会导致普通公众也吸入烟草，而这种二手烟的危害一点也不比一手烟低。如果在室内吸烟的话二手烟会附着在室内的物体上，与粉尘等颗粒结合成危害更大的致癌物质，这种危害具有长期性，对吸烟者及其家庭成员的健康都是极大的威胁。烟XXXXXXXXXXXXXXXXXX可利用耕地，影响我国粮食安全。

中国是世界上最大的烟草生产国和消费国，烟草产业规模庞大，根据国家烟草专卖局数据显示，我国每年生产并消费了超过全球30%的卷烟，在2019年我国卷烟销售量就累计达23676.4亿支，卷烟产销率更是累计高达100.6%，烟草行业实现营业收入12056亿元，同比增长了4.3%，并且预计还将保续高速增长的趋势。XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

3.5%，但近年来女性的吸烟率呈逐渐上升的趋势。不同文化程度的人群吸烟率也有很大差异，研究表明初中和高中文化程度者吸烟率是最高的。烟草在我国广大青少年中的使用情况不容乐观，14岁以下占7%，14至17岁占20%，17至20岁占32%，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，51至56岁占2.5%，56岁以上2.3% ^[2][39] 。

毋庸置疑，长期吸烟会对人体产生巨大的危害。在庞大的吸烟人口和严峻的控烟形式下，我国政府开展了一系列的控烟措施。具体措施包括在特定公共场合禁止吸烟，XXXXXXXXXXXXXXXXXX；出台相关条例禁止零售商销售电子烟给未成年人；XXXXXXXXXXXXXXXXXX我国的控烟措施在一定程度上遏制了烟草规模逐年增长的势头，取得以一定的积极成果，但也存在诸多的不足，例如公共场合禁烟的政策执行不到位，缺乏有效的监督和强有力的惩戒措施。

（二）烟草消费税改革现状

烟草消费税始于1994年的分税制改革，共经历了五次改革形成现行的烟草消费税制度。

XXXXXXXXXXXXXXXXXX，条例规定了对烟草征收消费税，而烟草又被细分为甲类卷烟（包括各种进口卷烟）、乙类卷烟、雪茄烟和烟丝，这些烟草被分别实行最高45%到最低30%不等的从价税率，然而在实际实施过程中对甲、乙XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX，这种对不同级别烟草统一税率的做法让越来越多的厂家不愿意生产低价烟，转而生产利润更高的高价烟，低价烟一时供不应求。

1998年，根据《国务院关于调整烟叶和卷烟价格及税收政策的紧急通知》，

自1998年7月1日起，进口卷烟的消费税税率由40%调整为50%，一类卷烟消费税税率同样由实际执行的40%调整为50%，二类、三类卷烟的税率保持原有的40%税率不变，四、五类卷烟和雪茄烟的税率则由40%降低到25%。此次改革一方面完善了烟草消费税制度，另一方面也优化了烟草的产品结构。

2001年，根据《关于调整烟类产品消费税政策的通知》，自2001年6月1日起，卷烟消费税的比例税率由过去的三档调整为两档，同时在比例税率的基础上增加一道定额税率。卷烟每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以上的比例税率为45%，每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下的比例税率为30%。定额税率为每标准箱(50000支)150元。

2009年，根据《财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》，自2009年5月1日起，对烟类产品消费税政策进行相应调整。相较于2001年改革，此次调整主要有两点，一是对甲乙类烟的做了重新分类，并且税率上调。即不含税调拨价由原来的50元/条调整至70元/条，开始以70元为界区分甲、乙类烟，适用的从价税率分别为56%、36%；二是首次在批发环节加征一道税率为5%的从价税。

2015年，烟草消费税的变化主要在批发环节增加了每支卷烟0.005元的从量税，并且把批发环节的从价税税率从5%提高到了11%。

通过这几次烟草消费税改革不难看出国家改革烟草消费税税制的主要目的有两个：一个是以税控烟，另一个是增加财政收入。总的来看，通过增加税负等一系类措施达到了一定的控烟效果，并且也增加了政府的财政收入。

四、基于控烟视角下的烟草消费税改革存在的问题

消费税作为我国第三大税收，对生产和消费行为及收入分配具有重要调节职能^[3][40] 。XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，比如征收的范围过窄、税率整体偏低、从价计征为主的计税方式不合理、重生产环节轻批发环节的征收方式不合理等。

（一）征税范围过窄

传统的烟草消费税征税范围包括卷烟、雪茄烟、烟丝，对这些商品征收消费税体现了XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，是国家在宏观层面进行控烟的体现。但随着时代发展和科技进步，市场上出现了电子烟这种新形式的仿烟草产品。

电子烟一般有着时尚的外观，不需要使用烟丝也不需要使用明火，通过可以反复充电的电池来加热储存在烟管里的烟油，使其产生含大量尼古丁的蒸汽，吸食者通过XXXXXXXXXXXXXXXXXX......。电子烟生产销售商一般打着电子烟无害和有助于戒烟的噱头来吸引消费者，但实际上吸食电子烟同样有害身体健康，只不过其危害可能小于传统卷烟。如果不采取相关措施进行管控，将会使烟草使用更加泛滥^[4][41] 。

世卫组织曾经对电子烟对人体的影响做过专门的研究，研究发现电子烟具有与传统烟草相类似的致人成瘾性，对人体的神经系统、呼吸系统等也有巨大的破坏作用，其作用机理是因为电子烟的烟油中含有大量尼古丁XXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......。由此可见，电子烟虽然在外观和食用方法上与传统烟草有所不同，但无论从从本质上讲还是从对人体的危害上讲它都应该归属于烟草产品，理应纳入烟草消费税征收范围受到国家的宏观价格调控。然而从XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，电子烟一直未纳入消费税征收范围，这在一定程度上降低了电子烟税负并且推动了它的快速发展，有资料显示专门生产电子烟的企业已经从原来的几家上升为几十家。电子烟相对低廉的价格、新潮的吸烟方式和各种时尚的外观吸引了大量的年轻消费群体，研究表明我国有超过1000万的15岁以上人群使用电子烟。年轻人是建设祖国的生力军，遏制电子烟发展势头就是维护祖国未来的发展，将电子烟纳入消费税的征收范围，提高电子烟的生产销售成本是遏制电子烟发展的有效手段。

（二）税率偏低

虽然我国经过历次的烟草消费税改革逐步提高了烟草税的税率，但是我国目前的烟草消费税税率依然总体偏低，我国现行的烟草消费税最高税率为56%，最低税率为30%，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，距离世界贸易组织建议的最佳水平（75%）还有较大差距^[5][42] 。英国在2007年的烟草税负大约为80%，在接下来的十年间又逐步将烟草税占零售价的比例提高到了90%，其结果是英国的吸烟率已经在2017年降到了最近几十年的最低水平，这进一步表明提高烟草消费税税率是控烟的有效举措。

相关研究表明年轻的吸烟群体对烟草价格的敏感程度比中老年人更高，一方面是因为年轻人的经济收入来源比较单一，经济能力较弱，另一方面是因为年轻人的烟草成瘾性还没有很深，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......。如果大幅提高烟草价格，可以预见的是年轻的吸烟群体数量亦会有大量的减少。但是由于我国的烟草消费税税率整体偏低，导致计入到香烟价格中的税负也偏低，从而使得香烟的价格没有明显提高XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，没有发挥出以税控烟应有的效果^[6][43] 。消费税本质上是国家对特定消费品或者消费行为征收的一种税，是一种调节税，目的在于引导国民合理消费，增加财政收入，这种调节作用主要通过价格体现出来，如果消费税税率设置不合理或者不适应时代的发展，则这种XXXXXXXXXXXXXXXXXX......。现阶段我国的烟草消费税税率偏低，无法达到引导国民合理消费的目的，也无法达到有效控烟的效果，因此烟草消费税税率应该继续提高。

（三）从价计征为主的计税方式不合理

烟草消费税的计税方式包括从价计征和从量计征，从价计征是指以商品的计税价格为基础乘以规定的税率，从量计征是指以商品的数量为基础乘以规定的税率，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，主要以从价计征为主。从价计征的计税方式有其合理的地方和优点，例如征税的范围广XXXXXXXXXXXXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......。我国的烟草消费税原来只有从价税，直到2001年的烟草消费税改革后才出现了从量税，即在生产环节对甲乙类卷烟征收每支0.003元的从量税，并且这种税率一直保持到了2015年才在批发环节新增加了每支0.005元的从量税。以税控烟的举措实施过程中，在征收的方式方面比较注重从价计征，税制的设计对控烟就会产生诸多的不利影响^[7][44] 。

（四）重生产环节轻批发环节的征收方式不合理

烟草消费税的征收环节包括生产环节和批发环节，除卷烟需要在批发环节加征税外，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，这是一种不合理的征收方式。我国目前对卷烟征收的消费税虽然同时涉及生产环节和批发环节，但实际上仍以生产环节为主，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......^[8][45] 。这种过度重视生产环节而忽视批发环节的消费税征收方式导致了烟草批发企业需要承担的税负远远低于烟草制造企业需要承担的税负，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，减轻了消费者在购买烟草时所负担的税负，削弱了国家通过烟草消费税控制烟草消费的效果XXXXXXXXX。

五、基于控烟视角下的烟草消费税改革建议

通过认真分析我国现行烟草消费税存在的问题，可以得出包括扩大征税范围、提高烟草消费税税率、XXXXXXXXXXXXXXXXXX......、平衡生产环节和批发环节的税收负担等税制改革建议。

（一）扩大征税范围

扩大我国烟草消费税征税范围，及时地对近年来我国市面上出现的新型烟草制品征收烟草消费税，有利于抑制烟民尤其是年轻烟民对烟草的消费，进而达到控烟的目的。XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，降低我国吸烟人数，其征税范围应该根据市场和社会实际情况的变化而变化，否则将大大降低税收对控烟的效果。电XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，具备与传统烟草相同的作用机理和危害性，理应征收消费税。面对电子烟的逐渐流行，将其纳入烟草消费税征收范围是顺应市场变化和有效控烟的应有之策。

电子烟油和电子烟具是电子烟的两个组成部分，若要对电子烟开征消费税，可以对电子XXXXXXXXXXXXXXXXXX......子烟油中的尼古丁是使人成瘾的关键成分，对人体健康具有直接危害性，所以对电子烟油应该征收重税。无论电子烟油中含尼古XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，这样既便于税收的征收管理又对电子烟油进行了无差别征税，降低了征税成本的同时又增加了电子烟油的税负进而抬高电子烟的零售价格，至于这个高税率具体要定多少则还需要有关部门综合各种因素考量后作出决定。对电子烟具的征收则可以按照从价计征的方式进行，价格越高的烟具税负越高，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......通过扩大烟草消费税征收范围，对电子烟油和电子烟具开征消费税，零售端的电子烟价格自然会有一个较大幅度的上涨，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......这种新型烟草制品的年轻烟民的消费行为是一个打击，最终可以达到良好的控烟效果。

为了更好地识别新型烟草制品，及时地将新出现的各类烟草制品纳入消费税征收范围，政府税务部门也XXXXXXXXXXXXXXXXXX......，例如对于市面上出现的具有与烟草相类似的致人成瘾性的新型产品即可定义为烟草产品，进而加征消费税。

（二）提高税率

提高我国现行烟草消费税税率，改变我国烟草消费税税率整体偏低的状况，有助于遏制我国烟草消费，达XXXXXXXXXXXXXXXXXX......。

目前我国最低档的烟草消费税税率是30%，与之对应的子税目是烟丝，即使最高档的甲类卷烟税率也只是56%的从价税外加每支0.003元的从量税，整体税率是偏低的。XXXXXXXXXXXXXXXXXX......实最为有效的控烟措施之一，且成本很低^[9][46] 。

烟丝在全国各地的农村地区有着很大的销售量，是广大农村烟民的主要吸烟原料。随着XXXXXXXXXXXXXXXXXX......断提高，我国农村地区的人均可支配收入也有了很大的提高，但是烟丝的消费税率却一直处于较低水平。消费税税率和居民收入增速的XXXXXXXXXXXXXXXXXX......烟民消费总支出中所占的比例过低，从而影响了利用烟草消费税来控烟的效果。提高烟草消费税税率可以直接增加国家的财政收XXXXXXXXXXXXXXXXXX......入就可以增加对戒烟方面的研究投入，从需求端进行控烟，并且在控烟方面会具有更大的主动权、让更多更全面的控烟措XXXXXXXXXXXXXXXXXX......烟草消费税还会降低我国的吸烟率，特别是对价格敏感型烟民和烟瘾尚不深的年轻吸烟群体。烟草税率的提高导致烟草价格的提高，当这些烟民面对价格较高的香烟时也会思索再三，进而降低吸烟人数，达到控烟效果。

（三）平衡从价计征和从量计征的计税方式

从量计征跟从价计征都是税收的计税方式，二则都有优缺点，但从控烟和改善公民健康的视角，XXXXXXXXXXXXXXXXXX......税^[10][47] 。这主要有两个原因，第一是因为卷烟采用从量税可以实现卷烟行业大幅度价格联动^[11][48] 。从量计征比从价计征对烟草价格影响更大，能够更多的提高烟草产品的价格。第二是因为从量计征能够更好的避免对价XXXXXXXXXXXXXX......，在消费端迫使烟民戒烟。

我国现在的烟草消费税采用从价为主从量为辅的计税方式，除卷烟外雪茄烟和烟丝都不征收从价税，且每包卷烟的从量税也仅仅为0.16元，对烟草价格的影响十分有限。研究表XXXXXXXXXXXXXXXXXX......前，越来越多的年轻人成为了烟民，而这些年轻人当中有很大一部分人的烟瘾不深且属于价格敏感型消费者，若加大对烟草制品的XXXXXXXXXXXX......，必然能够从消费端迫使这些烟民减少烟草消费甚至戒烟，从而达到控烟目的。如何平衡从价计征和从量计征这两种计税方式，具体可以提高卷烟的从量税并且对雪茄烟和烟丝加征从量税，比如将每包卷烟0.16元的从量税提高到0.2元，开征雪茄烟和烟丝的从量税。

（四）平衡生产环节和批发环节的税负

烟草消费税的征收环节分为生产环节和批发环节，只有平衡这两个环节的税负，政府以税控烟的举措才能更好地发挥作用，但是现行烟草消费税的主要税负在生产环节，批发环节的税负严重不足。卷烟在批发环节的消费税税率为11%加0.005元每支，而雪茄烟和烟丝都只是在生产环节征税XXXXXXXXX，XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX,XXXXXXXXXXXXXXXXXXX。由于我国特殊的烟草生产销售体系，生产环节的消费税已经被烟草部门内化了，为了更好的控烟需要平衡生产环节和消费环节的税负。适时将征收环节调整至批发环节或零售环节，这样有利于发挥税收的传导机制，减少烟草专卖体制调整内部收益率来抵消提税的空间^[12]。

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX, 体措施可以以烟草消费税的一个子税目作为试点，根据改革成效总结经验，最后全面推进改革。XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX, 增加烟丝在批发环节的消费税，然后根据市场反应和实际的控烟效果做出总结和调整，最后将批发环节的消费税经验推进到雪茄烟和其他应税烟草消费品。当然在改革过程中也要考虑到广大烟民的反应，改革幅度不宜过大，应该逐步地平衡烟草企业在生产环节和批发环节的税负，进而达到控烟的良好效果XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX。XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX,XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX。

六、结束语

我国政府一直以来十分重视控烟这一关乎国计民生的重大议题，通过烟草消费税来控制烟草消费是政府控烟的重要手段。XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXXXXXXX改革还存在着一些问题，对此提出切实可行的建议，使烟草消费税制度更加贴合时代的变化，对推动我国控烟事业的发展有着重要意义。

参考文献[49] 

[50] 

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[12]徐梦维.烟草消费税改革——基于控烟的视角[D•硕士学位论文].北京：中国财政科学研究院,2019.

致谢[54] 

[55] 

论文得以顺利完成，要衷心感谢我的论文指导老师——来自商学院的某某老师，无论是最初的论文选题、文献综述还是后来初稿、定稿，某某老师始终以渊博的学识、缜密的思维和一丝不苟的责任心对我的论文写作进行了指导，使论文得以如期顺利完成，再次对李娜老师表示衷心的感谢。同时，还要感谢在百忙之中参与评阅论文和答辩的各位老师，感谢你们给了我一个检视论文不足并且改进的机会。

最后，感谢我的家人，正因为有了他们的支持我才能全身心地投入论文写作中，顺利完成学业。感谢韶关学院这个孕育我成长的学府，感谢学校领导、学院老师、辅导员和各位同学四年来对我的的关心与帮助。

韶关学院 2024届毕业论文（设计）学生选题申请表

（继续教育学院制表）

韶关学院毕业论文（设计）任务书[61] 

[64] 

毕业论文（设计）开题报告[65] 

[66] 

题    目：XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

学生姓名：XXX

学    号：22XXXXXXXXXXXXX

二级学院：商学院

专    业：会计学

班    级：2022级会计学本科06班[67] 

指导教师姓名及职称：某某某[68]  教授/副教授/讲师

[69] [70] 

[71] 

（继续教育学院制）[72]